美国企业并购中无形资产会计处理的技巧

中国企业到美国市场做并购时如何选择有利于企业利益的无形资产的会计处理是非常关键的。从2014年到2015年，美国财务会计准则委员会出台了若干跟企业合并中无形资产的确认和计量有关的新准则 (Accounting Standards Update, the “ASU”) 。了解这些新准则的规定以及适用范围，对中国企业在并购中选择有利于自己的会计准则是十分必要的。

企业并购的会计处理允许以前没有在账面体现出来的无形资产的价值第一次在会计报表上呈现出来。企业发生并购时，被收购方内部开发的某些无形资产被确认在收购方的资产负债表上，包括可单独辨认的无形资产（商标权，专利权，客户名单等）和商誉。企业并购也是唯一能够产生商誉的会计交易。

现有的美国会计准则对企业并购中无形资产的确认和计量都有明确的规定，2014年和2015年新出台的ASU的出发点是为了减轻企业会计计量的负担。

ASU 2014-02允许非上市公司选择摊销商誉
现有的美国会计准则不允许企业摊销商誉，只能对商誉进行年度的减值测试。但ASU 2014-02 提供了另一种会计选择，允许非上市公司在不超过10年的期间内摊销商誉。选择摊销的企业仍然需要在触发事件显示公允价值可能低于账面价值时进行减值测试。这个规定出台的目的是减少企业每年必须进行的复杂的减值测试的成本。

ASU 2014-17下推会计允许被收购企业采用收购方无形资产的计量基础
无形资产在收购方账上的计量基础（并购日的公允价值）和被收购方独立账上的计量基础（摊销的历史成本）一般总是存在差异，造成了并购以后两套账上的摊销也存在差异，给财务报表合并带来了困难。ASU 2014-17 出台的“下推会计”允许被收购方在编制自己独立的财务报表时使用收购方对无形资产的计量基础。这种新的会计处理方法为协调收购方和被收购方的两套账提供了一种选择。这个ASU同时也允许将并购中产生的商誉确认在被收购方的账上，这是会计准则的一个重大变化！这是美国会计准则第一次允许一个被收购的企业在资产负债表上以公允价值来确认其内部开发的某些无形资产和商誉。该ASU同时适用于上市公司和非上市公司。